1. 【答案】 (1)2×16年甲公司购入乙公司股权: 2×16年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额=9000×40%-3200=400(万元)。 借:长期股权投资—投资成本 3200 贷:银行存款 3200 借:长期股权投资—投资成本 400 贷:营业外收入 400 (2)甲公司2×16年应确认的投资收益: 存货账面价值与公允价值的差额应调减净利润=900-500=400(万元); 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =2340÷6-(2700-1080)÷6=120(万元); 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =960÷8-(800-160)÷8=40(万元); 抵消未实现内部交易损益应调减净利润=200-160=40(万元); 调整后的净利润=1500-400-120-40-40=900(万元); 甲公司应确认投资收益=900×40%=360(万元)。 会计分录: 借:长期股权投资—损益调整 360 贷:投资收益 360 借:长期股权投资—其他综合收益 320(800×40%) 贷:其他综合收益 320 (3)甲公司2×17年应确认的投资收益: 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =2340÷6-(2700-1080)÷6=120(万元); 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =960÷8-(800-160)÷8=40(万元); 2×17年,甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售,因该部分内部交易损益已经全部实现,甲公司在确认应享有乙公司2×17年净损益时,应将原未确认的该部分内部交易损益40万元予以确认; 乙公司调整后的净利润=2920-120-40%2B40=2800(万元); 甲公司应确认的投资收益=2800×40%=1120(万元)。 会计分录: 借:长期股权投资—损益调整 1120 贷:投资收益 1120 2. 【答案】 (1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。 理由:西颐公司持有甲公司80%股权,且与甲公司、M公司在合并前没有关联方关系,本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。 (2) 2×16年1月1日: 借:长期股权投资 4000(500×8) 贷:股本 500(500×1) 资本公积——股本溢价 3500 借:管理费用 30 贷:银行存款 30 借:资本公积——股本溢价 50 贷:银行存款 50 2×16年3月10日: 借:应收股利 240(300×80%) 贷:投资收益 240 2×16年3月20日: 借:银行存款 240 贷:应收股利 240 西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算,因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时,不需要进行会计处理。 (3)处置长期股权投资时,西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300(万元)。 相关会计分录为: 借:银行存款 3300 贷:长期股权投资 2000 投资收益 1300 剩余长期股权投资对应的初始投资成本为2000万元(4000×1/2),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(4000×1/2-4800×40%),体现为商誉,不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。 对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为: 借:长期股权投资 660 贷:盈余公积 60[(1800-300)×40%×10%] 利润分配——未分配利润 540[(1800-300)×40%×90%] 其他综合收益 60(150×40%)